美国税法规定纷繁复杂,各种企业虽然在经营上差别不大,但在税法上得到的对待可能大不相同。今天小编就和大家一起领略各种企业在纳税时的差别。

【上篇】

一、公司 Corporations

与其他国家不同,美国没有联邦层面的公司法。公司的设立、运作和清算均由各州以及哥伦比亚特区(介就是美国的首都华盛顿的高逼格别名)的法律予以规定。特拉华州(Delaware)由于其公司法对于公司限制相对其他州更少,很多公司选择在那里注册成立,但其运营却可能和特拉华没有直接关系。

1. C公司 C Corporations

根据美国联邦税法(Internal Revenue Code,简称IRC)的规定,凡是以营利为目的设立的公司都自动被认定为是C Copration (简称C Corp). 缘何称为C Corporation,是因为这种公司税务规定处在IRC的C章节(Subchapter C)中(瞧他们这点想象力,难怪美国加拿大英国澳大利亚很多城市都是同名的……)。

a. 优势:

股东有限责任

公司(包括S Corporation,见下文)的最大优点在于公司的债务和责任,在绝大多数情况下,是不会涉及公司股东所有者的个人资产和责任。

但是,有时股东人数较少的小公司,如果在公司运作过程中没有很好的把公司和个人的资产和债务完全分开,那么个人的资产有可能会被公司债务牵连如,在侵权行为的法律责任中个人的资产也并非绝对的独于公司资产而受到保护(一人公司的所有者,驾驶该公司的车辆外出,在交通事故中造成他人伤亡,且该公司已没有赔偿能力,伤者举证证明该公司时常公车私用而且没有具体记录用以区别公用和私用,那么该公司所有者的个人资产可能会被用于赔偿伤亡)。

(2) 存续年限长

在正常经营的情况下,C Corp是可以一直存下去(万岁万岁万万岁)。

(3) 可信度较高

C Corp相对其它经营模式,在供应商和金融机构前更有可信度。

(4) 发展无限制

C Corp公司的发展规模、拥有的资产和股东类型和数目均没有限制。 种经营模式对于日后计划上市是有利的,因为绝大多数的上市公司是C Corp公司,比如众所周知的Facebook和Apple,都是C Corp,否则,作为屌丝的外国人的我们,是不可能花几十几百美元就成为这种大公司的东家的。

(5) 公司经营中的损失可以冲抵盈利

公司运营所产生的亏损(Net Operating Loss, 简称NOL,注意本文所说的盈利与亏损,均是税务意义上的,即最终在报税表上所呈现的可以往以后的税年度进行结转carry forward (一般来说可以最多往后结转carry forward 20年),或者甚至也可以往以前的税年度结转carry back(一般来说是2年,但有些年份政府会有特别规定),冲抵盈利,而降低该盈利年的公司税

b. 劣势:

(1). 双重税收

与其他投资的形式相比,C Corp最显著的劣势是双重税收 – 即公司作为单独的个体,需要缴纳联邦税(通常也要交州税,此处不赘)。之后公司将盈利通过股息、红利的方式分发给股东,股东需要交个人税。比如,某公司今年盈利为100美元,公司税率假如是15%,那么,该公司需要缴纳联邦税15美元。税后,公司还剩下85美元,假设该公司有两个股东,按各自股份,分红给股东甲45美元,给股东乙40美元。那么甲和乙分别要在自己的税表上填报这45和40美元。假设甲和乙的个人税税率是10%,那么甲需要缴纳4.5美元,乙需要缴纳4美元。针对这100美元的盈利,公司税加个人税一共是23.5美元,实际税率是23.5%。

(2). 各种表格、申报繁复

根据法律规定,公司需要开正式的董事和股东会议,公司帐本,和每次会议的记录也需要保存下来。此外,众多的联邦、州和市的各种税表也需要填报。就联邦级别,简单地说,公司税是填报美国国税局(Internal Revenue Service, 简称IRS)的1120表,公司员工的工资需要填报W-2表格,股息红利的发放需要填报1099-Div表格,如果公司有海外账户,也需要进行申报,等等等等。

(3). 额外的支付专业人士的费用

由于各种法律规定纷繁复杂,通常C Corp业主,即使大规模的公司有自己的财务和法务部门,大多还额外雇请专业的财务和法律人士,以保障公司运营符合各种法律规定。

2. S 公司 S Corporation

a.优势

(1). 有限责任

C Corp一样,恕不赘述(和C Corp还一样的是S Corp名字的渊源—-你猜到了,就是因为它的相关规定在IRC的Subchapter S里面,因而得名)。

(2). 税赋流转(Pass-through Taxation)

其实这个概念不是特别好翻译,但用接地气的大白话说,就是–这种公司不!用!交!公!司!税!(鼓掌,撒花!)。这是S corp最大的优势。但是这种公司的的盈利,是直接传递到公司股东的手上,他们要交个人税的(哈哈,税局是处处等着你的呀)。不过,你至少省了公司税呀。再援引上文的例子,公司盈利100美元,但因为是S公司,公司层面是没有税收的(上文C公司此时是交了15美元税款)。然后该S公司分给股东甲45美元,股东乙40美元,假设个人税税率10%,此时甲和乙再各自缴纳其个人税4.5和4美元。S公司剩下的15美元可以留下来到以后的年份再分放到股东手中。与上文NOL的讨论一样,此时公司的亏损,也可以直接到公司股东的手上,冲抵他们的个人收入。

(3). 较简易的股份转移

S Corp的股份的转移较为简易,不像C Corp一样引发一些进一步的税务问题。也不像合伙企业(partnership)或者LLC,如果他们转移/买卖该企业50%以上的股份,该企业可能就会因此被终止(即他们的经营需要以另外的企业形式出现,而不是说大家就要卷铺盖卷,各回各家各找各妈)。

b. 劣势

(1). 需要满足特别的税务规定

在跟意欲建立生意的那个州注册好公司后,公司的所有股东必须在想要成为S Corp的那个税务年开始的一年前,或开始后的2个半月内,填报IRS 2553表格选择该公司被认作S Corp. 比如某公司在2016年(假设该公司税务年是每年1月1日至该年12月31日)意欲被认定为S Corp,那么这个2553表,必须每一个股东填写并签名,并且在2015年1月1日,至2016年3月15日之内,报备IRS. 当然如果这个公司是在2016年2月1日才成立的,那么最晚到2016年4月15日,2553表格必须报备。

此外,要想成为S Corp,还有众多的限制(详细可参考2553表格的填表说明):该公司必须是美国国内公司;股东不得超过100人(包括自然人、遗产、免税组织以及满足规定的部分信托);股东中不!能!有!非税务居民的外国人。

【投资小贴士】注意此处居民是税务意义而非移民法意义上的,比如在美国较长时间的J-1,F-1,或者H1B签证持有者,以及他们的随行配偶和子女,虽然是移民法上的非居民,但因为在美国较长时间,满足substantial presence test的话,可以成为税务意义上的居民。但这些持有签证的股东一旦离开美国可能会变身非居民,此时公司有可能会失去S Corp身份,所以一般S Corp对持签证的外国投资人是不太友好的。

此外,S Corp只能由一个种类的股份(如果是同一级别但是有对于公司事务选举投票权区别的股票仍然视作一个种类,即某公司发行了voting A股和non-voting A股,这只算是一种股票);银行、保险公司、美国属地的公司等等特别的公司不可以选择成为S Corp;公司税务年度起止也需要满足特别规定;所有股东都必须同意该S Corp选择。可见,限制条件很多。

(2). 无法实现股东分红时的不同区别对待

如同前文所述,由于股份只有一个级别,虽然可以有选举权与否的区分,但是在分红的时候,无法区分对待各个股东。比如,一个普通公司可以发行A、B、C三种股份,A股一份可以分得红利100美元,B股一份可以分得10美元,C股1美元(B、C股东可以在此处骂街,但是没办法,在当时投资该公司的时候这些规定已经存在且所有股东已经同意过)。但是在S Corp中这种情况是不允许的,虽然有的股份可以是有投票权的股份(即对公司事务有决定权),有的股份可以没有这个投票权,但是–如同中国老话说的–一碗水要端平,大家分红时每股份要么都是100美元,要么都是1美元(如若不然,大家撕逼)。

(3). IRS监管更严

因为各种不同于C Corp的规定的税务减免,IRS对于S Corp总是监管审查更严格。

(4). 盈利和亏损的分配比partnership合伙企业和LLC受限制

还是因为股份种类单一的要求,S Corp的盈利和亏损必须按照股东的持股份额来分配,不像合伙企业或者LLC,业主们可以自行商议并且签订合同,比如某合伙有两个合伙人甲和乙,大家商量决定要是盈利,大家均分,要是亏损,合伙人甲自愿承担99%(如歌词-到哪里找这么好的人?),合伙人乙自愿承担1%. 如果是S Corp,股东甲有90%的股份,股东乙有10%的股份,那么无论盈亏,大家都只能按照这个比例分配(更符合初中政治课上学习的社会主义的分配原则)。

当然,在美国投资或者设立企业的方式,除上文讨论的两种公司以外还有很多种,比如有限责任公司(LLC),独资企业(Sole Proprietorship),以及合伙企业(partnership)小编将在下篇中为各位一一道来。青山常在绿水长流,咱们后会有期(此处应该有掌声)。

【下篇】

二、非常规公司 Non-Corporations

1. 个体经营 Sole proprietors

Sole proprietors其实就是个人去经营,所有的资本都由这一个人所有。 并且,在面对法律责任或者税务上,都是由这一个人来承担。换句话来说,sole proprietor(中文与这个词最近的要算是“个体户”了)是没有合伙人的。在个体经营的这段时间内,所有活动都是以个人名义来进行。比如说,借钱是以个人名义借钱,还债的义务也是这个人的。缴税方面,也很简单,全算在个人头上。与其他种类公司不同的是,Sole proprietorships经营盈亏在个人税表1040的Schedule C上反映,同时,个人还必须提交一份Schedule SE来计算自雇税(Self-employment Tax)。

a.优势

(1)注册方式简单

Sole Proprietorship最吸引人的是它的简单方便,是个人最容易开始的一 种企业形式 ,个人不需要正式注册。

(2)税务简单

这种个人小企业在税务上的申报亦很简单直接。企业不需要单独填报税表,每年通过填报个人税表上的C附表(Schedule-C)申报即可。企业若当年有gross income,与家庭当年其他收入加在一起,按个人税率纳税。同时,这点税务上的灵活性,若仔细运用,会帮助企业主节省可观的税款。

b.劣势

(1)缴税多:

Sole proprietors虽不必发工资,但并不等於不必缴纳社会安全税。企业的全部净盈利还需要上缴15.3%的自雇税,即常说的社会安全税 (而C公司或S公司则可以由企业主自己决定发多少工资,分多少红利或公司留多少利润)。

(2)缺乏法律保护:

Sole proprietors在法律上最大的缺点是缺乏公司所具有的法律上的保护。因为企业是以个人名义注册,所以一旦面对法律上的纠纷,必须要这个人来承担全部后果。这个缺点是致命的缺点,万一企业有法律上的纠纷或借贷无力偿还,个人的其他财产则将会被用来抵债帐。比如说,当个体资不抵债时, 个体业主必须拿个人 财产,如房子,汽车去抵债。

(3)难以扩大企业规模:

因为企业与个人是完全一体,那么企业不能有新的企业主加入,亦不能吸进外面的投资。企业主百年之后,企业亦随业主一同消失,不复存在。个人小企业会严重影响日后企业的扩充、吸进资金等问题。

【小贴士】: 什么时候可选择Sole Proprietors这一形式呢? 当个人财产不多, 商业风险不大,进行试探性经营时可采用这一形式; 相反, 当个人财产较多, 商业风险较大(如医疗,饮食,有些产品的零 售等行业),进行持久性经营时,则不宜采用这种形式。有些华人朋友(如一些餐馆业主), 为了节省开支,采用这种高风险形式经营,是得不偿失的。

2. 合伙企业公司 The Partnership

在美国,合伙公司或者说合伙企业(有没有想起电影《中国合伙人》啊?)通常由2人或者2人以上所组成,而在某些情形下,合伙关系可能存在于公司与公司间,或是个人与公司间。

而合伙企业又可区分为:

  1. General Partnership (一般合伙制)
  2. 为大部分的合伙经营者所选择的类型,于此类型中,所有合伙人皆有部分的企业经营权限。虽然一般合伙的组织管理形式都非常灵活,但每个普通合伙人则要承担合伙企业的无限责任,即普通合伙人的责任可以延伸到合伙人的财产。合伙人之间承担连带责任,一个合伙人若承担了合伙企业的全部责任和债务,有权利向其他合伙人追索。合伙企业无需交纳所得税,但要向IRS递交联邦报税信息表Form 1065。合伙企业的盈亏由各个合伙人自行作为个人收入报税。如果合伙企业是从事贸易或其他生意的化,合伙人从合伙企业获得的收益还要交self-employment tax.

    (2) Limited Partnership (有限合伙制)

    在许多州,The Uniform Limited Partnership Act (ULPA)允许合伙人采取有限合伙制。有限合伙制企业必须至少有一个普通合伙人和一个有限合伙人,须在州政府注册登记。其中的普通合伙人对企业的经营有指挥权限,但限制合伙人对企业则没有经营权(也就是对于企业没有控制权,没实权啊)。由于限制合伙人对于公司只有少量或甚至没有经营权限,对于债务的承担也相应则只限于其出资额。

    合伙企业在创立或维持上,皆属于较简单且花费较不昂贵的企业公司类型,但在税收或是责任制度上则有和独资企业相同的缺点。

    在税务来讲,合伙制公司同合伙人是一致的,也就是公司无须额外付税,但所有的盈亏都会pass-through到合伙人的税单上,合伙人需对这一部分付税。

    尽管公司无需付税,但公司需做表格1065,把公司盈亏归总到此表格。然后根据每个成员的利润分成比例来分配公司的盈亏。这些盈亏都会呈现在K-1上面,每个成员可以根据K-1上的盈亏,把它归总到个人的税单上。

  1. 优点:
  1. 可避免双层征税
  2. 合伙制之盈利及亏损,都经由合伙人的个人税表申报。公司层面不需要缴纳税收。(这也是为什么会出来LLP或LLC的公司形式,即占了没有双层税收的优点,又避免了下文会提到的无限连带责任的缺点)

  3. 成立简单,管理自由
  4. 对于合伙人的身份,是否是美国业主,是个人还是公司,没有规定,原则上来说,两个以上个人或公司一起经营,那么就是合伙制了。

    b. 缺点:

  5. 负有赔偿责任
  6. 一般合伙人需要对公司债务承担连带赔偿责任。(有限合伙人只需要承担有限赔偿责任,但是但是,人家没有实权啊)

  7. 个人所得税
  8. 即使在没有收到他们的利润分配的情况下,都须对这一部分的利润支付个人所得税。如果是股份公司,股东是无须对未支付的红利支付红利税的。

  9. 自雇税
  10. 个人需对公司盈余的那一部分支付自雇税(Self-Employment Tax)

  11. 公司规模难以扩大
  12. 合伙制不同于股份制公司或者有限责任公司,由于参与公司管理的普通合伙人需要承担无限连带责任,对于公司的发展有很大的限制。

    3. 责任有限公司 Limited Liability Company

    美国的Limited Liability Company (责任有限责任公司,“LLC”)是一个“混血儿”,它的出现时间较短,在美国大多数州都允许成立,且兼具了股份有限公司和合伙企业的特点。

  1. 优点:
  1. 有限责任
  2. 有限责任公司的每个成员都承担有限责任,且不必担心其个人资产被用于偿还公司债务。成员仅根据自己的出资额对公司负有限责任。

  3. 没有双重征税
  4. 有限责任公司是公司法意义上的独立实体,但从税务的角度上讲它并不需要作为一个单独的纳税主体。一般来说,其所成员会在当年的个人税表中包含公司的损益。如果有限责任公司选择独立纳税,那么成员则可以在纳税时扣除公司的亏损,避免双重纳税。

  5. 设立简单,管理方便
  6. 不同于S-Corporation,有限责任公司对成员的人数和国籍均不限制。成员们只须在公司成立之初签订一个经营协议,无须像股份有限公司一样严格按照法律设置机构。在经营过程中,有限责任公司也不许要定时召开股东会议。

    b. 缺点:

  7. 持续有风险
  8. 有限责任公司的持续时间会根据成员的退出、退休、或死亡存在停业风险。

  9. 限制转让
  10. 有限责任公司的转让大都需要得到所有成员的一致同意。而股份有限公司的股权可以通过股票买卖自由转让。

  11. 不利于上市
  12. 投资者投资有限责任公司获得法定权益(interest),而非通常认知的股票。因此可能会影响投资者信心,对需要筹资上市的有限责任公司不利。

  13. 额外员工福利边缘利润较少
  14. 有限责任公司的成员所获取的团体保险、医疗保险等额外员工福利边缘利润属于应纳个人税的范围税所得。

    LLC作为一种设立起来简单又经济的实体类型,受到了一些在美投资者的追捧。举例来说, Mrs. Liu想要购买并出租美国独立屋,却担心投资失败导致个人资产受到影响。这时她可以选择注资$20,000成一家LLC,并通过该房地产公司持有其投资的$500,000物业。如果投资出现意外,一般来说,Mrs. Liu最多将损失该公司所持所有物业和最初的注资共$520,000,她的其他个人资产不会受到影响。这样便可以有效降低投资风险对个人资产造成的损失。

    三、 勾选原则 Check-the-Box

    最后,也许有朋友会问:“如果我在美国境外持有企业公司,怎么能知道他们属于美国税法意义上的哪种实体类型呢?企业公司收益怎么纳税呢?”在这里,小编要为大家隆重推荐 Check-the-Box Election(勾选原则,“CTB”)。通过CTB, 境外实体可进行实体类型的“变性”——即被重新定义为以下三种美国企业公司类型之一:股份有限公司(C Corporation),合伙企业(Partnership),或者非纳税实体独资公司(Disregarded Entity)。其纳税要求也完全和之前介绍的这三种公司类型一致。举例来说,一个中国有限责任公司,可以选择CTB,成为美国税法意义上的合伙企业,从而享受美国合伙企业的税务优势。

    但并非所有的境外实体都有资格或需要进行CTB才能确认其美国实体类型。下面小编带领朋友们简单了解一下CTB适用的情况:

  1. 禁止进行CTB——“实质性股份有限公司”(Per Se Corporation)没有资格进行CTB。 美国税法明确规定一些境外实体是美国税法意义上的“实质性股份有限公司”,不能进行CTB改变其实体类型。例如, “股份有限公司” 是中国目前唯一“上榜”的实质性股份有限公司,即中国的“股份有限公司”在美国只能被界定为“C-Corporation”,不能通过CTB成为美国税法意义上的合伙企业或非纳税实体独资企业公司。
  2. 无须进行CTB——默认分类的实体(Default Entity Classifications)不需要进行CTB,美国国税局(IRS)会根据其成员的责任类型进行默认分类。具体规定如下:
  1. 如果所有的成员仅承担有限责任——C-Corporation;
  2. 如果该实体有2个或2个以上成员,至少其中1人不承担有限责任——Partnership;
  3. 如果该实体只有1个成员,且不承担有限责任——Disregarded Entities。
  1. 进行CTB——如果境外实体既不属于“实质性股份有限公司”,也不愿意接受默认分类,其所有者即可以进行CTB。
  2. CTB被广泛运用在美国新移民税务规划中。举例来说,如果Joyce打算移民美国。在成为美国税务居民之前(NRA),Joyce可以选择将其所有的中国公司(非“股份有限公司”)CTB成为美国税法意义上的非纳税实体独资企业公司。该非纳税实体独资企业公司不承担双重纳税的负担。这样Joyce可以在成为美国税务居民之后享受独资企业公司所带来的美国税务优势。

    【小贴士】CTB是美国跨境税务规划中使用的最强大的“武器”之一,并且CTB的程序也非常简单,只需要在Form 8832中勾选相应的方框,明确勾选生效日期,签名提交便可。值得注意的是,如果该境外实体是新成立的,Form 8832必须在实体成立的75天内提交给美国国税局(IRS),否则该实体将被根据其成员的责任类型进行默认分类。

    四、对比总结

    本文作者: 杨婧,马萌,李天豪,张佳琦

    校对编辑: Rill, 马萌,杨婧

    编辑发布: 杨婧,李天豪, Rill

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