一、引言

从2015到2016,各位亲爱的小伙伴儿们一定多或少见证【忍受】了A股油股概念股的大起大落。炒股这个话题一直经久不衰,时不时上个头条,朋友圈也肯定没少被各种股票段子,涨跌停,A股B股港股新概股,二叔家的小舅子的隔壁邻居的表妹股神附体月赚千万的各种分享占领沦陷过。在经历A股新一轮沉寂【熔断】后,目前身在美国的小伙伴儿们【或者你们的家属】有没有对美国股市蠢蠢欲动呢?也许,你手里早已攥着几支生机勃勃的潜力股了。当你的股票蹭蹭蹭地往上涨亦或是受全球股市震荡拖累刷刷下跌的时候——问题来了,你已经开始打听报税的问题了对不对? F-1学生在美国通过证券公司开设股票交易账户会产生哪些收入?这些收入是否需要缴纳美国税?税率多少?有“余粮”或正在攒“余粮”的同学们一定特别关心!这可关系到多少票子能由你任性呢! 应热心网友的要求,我就以我这些年炒美股的经历和大家分享、探讨下F-1学生等非居民纳税人在美炒股该如何缴税的问题!请大家自备小板凳、如有谬误请轻拍指正~

本期关键词: 非税务居民外国人(nonresident alien)、 税务居民外国人(resident alien)、税务协定(income tax treaty)、利息(interest)、股利(dividend)、资本利得(capital gain)、纳税住所(tax home)

二、正文

一般美国股票交易账户可能会产生三类收入:利息 (interest)、股利(dividend)、和资本利得(capita gain)。对于F-1中国留学生来说,这些收入是否应该在美国报税,按照什么税率,以及具体到税表上如何申报,都在这期内容中为大家一一掰开了揉碎了分析下。

下面我们来看一看报税实务中的一些常见的问题吧。

问:在美国的证券公司开户时,我需要提供什么信息及表格?

除了证券公司自己的开户表格,如果你是非居民,还需要填写美国税相关的W8-BEN表格,提供姓名、生日、永久居住地的地址、通信地址、社会安全号或者ITIN、以及是否适用税务协定或特殊税率等如图:

除了证券公司自己的开户表格,如果你是美国税务居民,一般需要填写W9表格或者同等的信息,一般就是提供社会安全号和住址等声明自己是美国税务居民。

问:股票账户中产生收益后,证券公司会代扣代缴个人所得税吗?

因人而异。对美国税务居民的买卖股票资本利得、股息红利、利息等,证券公司一般不会代扣联邦或州个人所得税;对非居民来说,买卖股票产生的资本利得一般证券公司依法不扣税,但如收到美国公司支付的利息及股息红利,证券公司一般会通过1042-S表格代扣代缴联邦个人所得税。

问:获得的资本利得(capital gain)、 利息(interest)和股利(dividend),我应该如何申报呢?

非居民(nonresident alien)从美国公司取得的利息【非银行存款储蓄利息或者共同基金的散户利息,这是免税的】和股息红利如果没有被预扣税的话,需要申报美国税,并且不适用个人豁免额【personal exemption,2015年是$4000,,2016年是$4050】,即有一分收入就可能会产生美国税。具体申报可以使用1040NR或者1040NR-EZ表格。如使用1040NR,则在第4页“Schedule NEC – Tax on Income Not Effectively Connected With a U.S. Trade or Business ”中填写,而非通过针对居民纳税人的Schedule B表格。

非居民(nonresident alien)获得【来源于美国境外的】资本利得,即散户买卖股票的盈利,无需在美国申报;作为对等条件,每年的亏损也没有办法结转到下个年度去抵消未来的盈利,即盈亏都跟美国没有关系。那么问题来了,什么叫做【来源于美国境外的】资本利得呢?根据美国税法定义,资本利得来源地的判定基本原则是根据纳税人的居民身份所在国判定,即如果你是中国税务居民,不是美国税务居民,那么原则上你的炒股所得是来源于美国境外的。根据美国税法第 871(a)(2)规定,一年中在美停留时间未超过183天的非居民,在美国获得的资本利得应属于其居住国来源收入,即非来源于美国境内的收入,无需在美国纳税。因此,如果位于北京跳广场舞而几乎从未踏足美利坚的中国大妈大婶炒美股可以放心的赚钱而不用担心买卖股票产生的资本利得。

“183天”是不是听着很耳熟?是的,在美国税法第7701条中关于税务居民的定义中有一条标准是通过实质性存在测试(“substantial presence test”),即本年度在美天数【+】去年在美天数的1/3【+】前年在美天数的1/6(可参照此图)如果超过183天则被视为美国居民。大家耳熟能详的183天测试给予了国际学生和国际访问学者五年和两年的优惠,即F/J签证持有者虽然按照上述公式通过了183天测试,但在5年的学生期间或2年的学者期间在美国的天数可不纳入183天的计算。

接下来问题来了,聪明的你肯定要问了,那么持F/J签证留学美利坚的学生学者们以及那些陪读探亲的父母们,如果一年中大部分都在美国,但是由于5年学生优惠或者2年学者优惠,是不是可以高枕无忧的炒美股了?too simple, sometimes naive! 有木有~ 恭喜您,学会抢答了,这事儿还真有可能!在判定资本利得是否该交美国税的时候,183天的计算包括F/J签证学生学者在美国的任何天数,即使这些天数在判定居民身份的时候是被免除的。即一年中,只要你在美国实际停留183天,您就有可能重新被拉回美国税的恢恢天网~ 打算认真炒美股挣外快?可真得多长点儿心吧。

等等!可是小编你不是一直在强调【来源于美国境内的】资本利得才需要交美国税吗?即便我在美国实际停留183天,但我还是非居民身份啊,依法报税用的表格可是1040NR或者1040NR-EZ! 难不成IRS还认定我的炒股收入在非居民状态下也是来源于美国境内??他咋不上天呢!

呵呵~IRS就您的疑惑也贴心地作出了进一步解释。原文请参考【http://t.cn/Rb3mgv2】。关于非居民国际学生、学者炒美取得资本利得的来源地(source of capital gain)的判定,取决于非居民纳税人的税务居所【tax home】是否转移到美国。

IRS没有明确针对非居民的【tax home】进行定义,但是举了一些指导性的例子。根据IRS的解释,【tax home】一般是和工作或者做生意【trade or bsuiness】有关系,非居民国际学生来美读书本身并不构成工作或者trade or business。因此留学生如果在美国只是自费来美国读书而【没有】工作或者自由职业,【没有】奖学金,助教或者OPT/CPT等雇佣收入的产生,并不会导致tax home转移到美国。同时,一般散户炒股也被认为不是在美国做生意,参与企业经营活动(not effectively connected with the conduct of a trade of business within the United States)。因此,对于这类tax home并未转移到美国的国际学生来说,在美国炒股获得的资本利得应作为【来源于美国境外】,因此无需在美国交税。另一方面,对于tax home已经转移到美国的国际学生来说,如果一年中在美国【实际】停留时间超过183天,则该年度炒美股取得的资本利得根据美国税法则会被认定位【来源于美国境内】,将被征收30%的资本利得税。如果选择税表1040NR,则需要在第4页“Capital Gains and Losses from Sales or Exchanges of Property”中填报炒股所得,而不是在Schedule D。当炒股亏损时,很遗憾该亏损不可以像居民纳税人那样被结转到下个年度去抵消盈利,而应该在税表1040NR第4页“Capital Gains and Losses from Sales or Exchanges of Property”中填“0”。

小贴士:你知道吗?很多国家/地区为避免对本国/地区居民的收入重复征税的问题,与美国签署了税务协定(income tax treaty)。与美国签署了税务协定的国家, 其居民的美国税可能需要依据协定。中国与美国在1984年签署了《中美税务协定》;香港和台湾地区目前还没有与美国签署此类协定。

《中美税务协定》对与炒美股的个人产生的利息和股息红利的征税税率相对简单直接,均采取优惠税率10%,而不是美国国内法的30%。但中美税务协定对资本利得【Gains】这类收入的征税问题却相对模糊,让我们一起来看看协定第十二条中与散户炒股资本利得相关条款的原文。

“四、转让一个公司股本的股票取得的收益,该公司的财产又主要直接或者间接由位于缔约国一方的不动产所组成,可以在该缔约国征税。

五、转让第四款所述以外的其他股票取得的收益,该项股票又相当于参与缔约国一方居民公司的股权的25%,可以在该缔约国征税。


六、缔约国一方居民转让第一款至第五款所述财产以外的其他财产取得的收益,发生于缔约国另一方的,可以在该缔约国另一方征税。”

以上第4款针对美国境内房地产公司的股票,第5款针对转让美国公司25%以上股份的情形,此两类资本利得都受美国税法管辖,但这两款和散户炒美股一般没有关系。第6款是兜底条款,即如果上述条款都不适用的情况下,取得【发生于美国一方】的财产转让受益,则可以按照美国税法进行征税。美国国内税法目前只对(a)一个纳税年度中在美国实际停留超过183天的(b)非居民个人纳税人的(c)【发生于美国一方】的(d)【税务协定中第十二条第一至五款之外的】资本利得进行征税。一旦美国有权征税,则由于《中美税务协定》没有规定优惠税率,需要根据美国国内税法交30%的美国税。

三、抛砖引玉

有观点认为非居民散户炒美股如果不满足以上第四款和第五款之规定,则不应该再受第六款的兜底条款限制,即便美国国内税法对以上满足a/b/c/d四种情形的炒股收入进行征税,非居民也应该有权根据中美税务协定来获得免税待遇。但这种说法也并非绝对权威,因为美国税法第894条的奇葩规定,税务协定不一定比美国国内税法更有法律效力,在没有国会立法明确澄清的情况下,税务协定和美国国内税法中较晚出台的那个反而更有法律效力,因此在有冲突的情况下,针对非居民资本利得来源地判定的1986年美国国内税法胜出。

另外根据美国税法865(h)之规定,如果非居民炒美股实际是在炒中概股或其他非美国公司的股票,即使由于tax home转移到美国而产生了【来源于美国境内】的资本利得,也可以在税表中进行选择将该资本利得视为【来源于美国境外】,因此可以躲过Uncle Sam的魔爪。小编在此抛砖引玉,欢迎专业人士查看原文或者发送邮件和我们探讨。

本文提到的报税表格:

Form W8-BEN(http://www.irs.gov/pub/irs-pdf/iw8ben.pdf

Form W9(http://www.irs.gov/pub/irs-pdf/iw9.pdf

Form 1040NR (http://www.irs.gov/pub/irs-pdf/f1040nr.pdf )

本文参考:

Publication 519, FAQ page 55;

Sections 871(a)(2), 7701, 864(b)(2)(A);

http://t.cn/RGTj6HP

http://t.cn/RGTj1WU

四、小测验

【上期小测验】

T1: Sam哥代表 Tax1on1去参加奥斯卡颁奖礼有收到价值20万美金的月球之旅,但是迫于没钱交税,就把月球之旅的礼包送给了他爸Uncle Sam。请问 Sam 哥还需要在税表中申报该礼包吗?

A: 需要 B: 不需要 C: 不知道唉~

T1: 答案是A需要~

【本期小测验】

T2: Sam哥是个土生土长的中国小伙子,2015年持F签证开了一个美股账户,截至2015年底买卖股票一共产生1000美金的亏损。请问Sam哥能够在税表中用这笔亏损抵扣他的学校打工收入吗?

A: 可以 B: 不可以 C: 不知道唉~

3月31日之前关注Tax1on1微信号@meiguoshui并回复小测验问题的答案就有机会赢取免费纳税软件。答题格式为:【问题编号,如 T0, T1…】+【答案选项A, B, C】+【您的电子邮箱】。我们会定期抽取幸运读者根据纳税需求送出免费报税软件。

本文作者:唐瑶,文雅晴,韩杨

校对编辑:唐瑶,Rill

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